@ j1 啦一 { 问题讨论 舟I 财惑 ， 霍。冗埒汇 f衰 奄 岔评 ’ I 《会计 研究》1 997．1 谈外币报表折算方法的选择 墨 鲁 2 口 时态法、现时汇率法是当今世 界上最流行 的两 种外币报表折算方法 这两种方法究竟哪一种更好? 同时，会计准则应以单一方法或是同时兼准两种方 法作为规范?这些问题在国外外币折算领域中论争 曾经相当激烈、分岐至令依然存在。我国学界也有不 同看法 我们认为，在历史成本模式下 ，时态法与现 时汇率法是分别适用于不同折算条件的折算方法。 并不存在何者更忧的问题，我国具体会计准贝_ f应该 同时兼推两种方法 。主要理由是 1．不同折算目的对外币报表折算提出了不同的 要求，单一折算方法程难同时满足需要。一般地说， 外币报表折算的 目的可以概括 为两个：一是为 了提 供特种财务报表． 满足有关方面和人士的特殊要 求，特别是为了方便习惯于不同货币观念的报表使 用者阅读{二是为了编制跨国公司的合并报表。作为 第一种目的的外币搬表折算的要求比较简单，它只 要求通过折算改变原报表特定的表述形式(货币单 位)，就象语言翻译那样，简单地把一种 语言 瑚译 (表述)为另一种“语言” 而以合并报表为目的外币 报表折算就要复杂得多，它不但要遵循合并报表的 一般规则，更重要的是要明确不同性质企业的折算 要求。国外经营单位根据其相关的融资和经营方式， 可以区分为“母公司经营的有机组成部分的国外子 公司”和‘独立经营的境外实体”两种。作为母公司经 营有机组成部分的国外子公司的经营活动被看作是 母公司经营在国外的扩展，并在很大的程度上是作 为母公司本国货币的现金流动而存在的，如其经营 活动l 倥限于代销母公司的出口商品、汇回贷款和向 母公司分利；或者只限于为母公司生产其包销的产 品而从母公司销售收八中收回其继续生产所需的外 汇资金并向母公司分利。当有关汇率一有变动，就会 直接影响母公司的经营活动和现金流量。这种影响 就像母公司本身从事该项经营活动一样。因此．这类 企业的外币报表要求按照母公司观点进行折算．它 关注的问题集中于可能汇回的国外资请【的国内效 用．而非当地效用。 而“独立经营的境外实体”的经营活动在相当大 48 程度上独立于母公司。母子公司之间的交 易比例不 高；主要依靠自己经营和借贷来融资；其发生的成率 和费用、实现的收入，筹措的借款等主要使用所在柬 道国的当地货币，汇率变动对母公司的涵义仅涉厦 其在子公司的投资净额 因此 ，外 币折算是从当地公 司 (子公司)观点 出发 ．所关 注的问题臬 中于东道 国 环境下、在当地进行的经营话动情况和成果 另外，在浮动汇率制下，汇率多变，走向各异，吾 国的经济环境和政治体制等各具特征，作为外币折 算基础的情况也大不相同，如果仅采用时态法或现 时汇率法一种方法，势难同时满足不同情况下外币 报表折算的需要。 2．在历史成本模式下，无论时态法或是现时汇 率法都不是完美无缺的，它们各有利弊。 先看时态法：从理论上说，外币折算的实质是会 计计量问题。时态法强调遵循会计计量属性，折算过 程不改变会计计价原则，不改变资产负债表帐户的 性质，折算后的资产负愤表数据富有意义，易为人们 接受。从使用方法上看，时态法没有被历史成本惯例 所束缚，它为根据各种计价惯例编制的财务报表提 供了折算规则。如果采用现值会计，时态法可以自动 地将所有的资产负债项 目，当然也包括非货币性项 目相应地按现时汇率折算。例如，固定资产一般 历 史成本计价，时态法亦按历史忙率折算}如果固定资 产采用现时重置成本或现时市价计价时，时态法亦 相应地按理时汇率折算 时态法能够根据折算项目 的计量属性 自动地实现汇率转换，汇率使用具有灵 活性。从汇率变动影响的项 目看，时态法下所体现的 汇率变动影响比较符合客观实际。即汇屯变动影响 的仅是国外经营单位外币报表中的货币性项 目和以 当地现行市价计量的非货币性项目，其他项目并不 受汇率变动影响。但是，时态法亦并非完美无缺。由 于它把折算损益包括在当期收益中，就在收益内引 进 了一个任意固素 ，一旦汇率发生变动 ，可能导致收 益的波动，甚至可能使原外币报表上的利润折算以 后变为亏损，或亏损折算后变为利润。比如，企业固 定资产取得以后外币大幅度贬值．折算损益表上的 – 维普资讯 http://www.cqvip.com
